Ведение бухгалтерского учета ломбарда

Деятельность ломбардов представляет собой кредитование физических лиц, путем заключения договоров займа под залог имущества, что и определяет ведение бухгалтерского учета ломбарда.

Ломбард - это всегда юридическое лицо, открыть его в статусе ИП не получится. Кроме того, ломбардные организации вправе заниматься только определённой деятельностью:

• выдачей краткосрочных займов;
• хранением ТМЦ;
• оказанием консультационных и информационных услуг.

Запрет на другую предпринимательскую деятельность прямо прописан в законе о ломбардах от 19 июля 2007 года № 196-ФЗ (п. 4 ст. 2).

Особенности бухгалтерского учета ломбарда

Бухучет ломбарда, прежде всего, это отражение кредитных обязательств и операций по хранению ТМЦ. Договор ломбардного займа заключается письменно, путем оформления залогового билета. Один экземпляр билета отдается заемщику, второй - остается у ломбарда. Залоговый билет является БСО. Обязательные реквизиты данного документа:

• ФИО заемщика;
• название и описание заложенной вещи;
• размер оценки залога;
• сумма займа и % ставка по нему;
• срок предоставления займа, а также условия его досрочного погашения;
• порядок обращения взыскания на заложенную вещь.

Форма залогового билета утверждена Приказом Минфина РФ от 14.01.2008 г. №3н «Об утверждении форм бланков строгой отчетности». Выданные билеты подлежат учету как  БСО.

Договор ломбардного займа начинает действовать с момента передачи ТМЦ в залог и получения под данный залог денег заемщиком. Проводки, по указанным операциям, в бухчете ломбарда можно отразить так:

Проценты по кредиту начисляются ежемесячно, соответственно, каждый месяц их отражают в учете проводками: дебет счета 76-1 – кредит счета 90-1.

Оформление второго по значимости договора хранения ТМЦ происходит путем выдачи ломбардом на имя заемщика сохранной квитанции, которая также является бланком строгой отчетности и подлежит учету. Кроме того, предмет залога должен быть застрахован на всю сумму оценки вещи (п. 3 ст. 358 ГК РФ).

В настоящее для ведения бухгалтерского учета ломбарда используют обновленный план счетов, утвержденный Банком России (Положение от 02 сентября 2015 г. № 486-П, в редакции от 25 апреля 2019 г.). В бухгалтерии ювелирного ломбарда необходимо соблюдать требования к хранению и учету ценностей согласно Инструкции Минфина РФ от 09 декабря 2016 г. № 231 н.

Налогообложение ломбардов

Ломбарды вправе применять только традиционную систему налогообложения (ОСНО) и не могут перейти на УСН согласно пп. 7 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Таким образом, организации, осуществляющие ломбардную деятельность, являются плательщиками налога на прибыль, НДС, а также транспортного налога и налога на имущество при наличии соответствующих объектов. Подробнее об ОСНО в нашей статье Выбор системы налогообложения для ООО и ИП.

Поскольку основные операции ломбарда это предоставление краткосрочных займов и хранение ценностей, именно их и необходимо будет отражать в налоговом учете по прибыли и НДС.

Налог на прибыль

По налогу на прибыль в составе внереализационных доходов необходимо отражать:

- проценты, полученные по займам (на последний день каждого месяца и на дату полного погашения займа);

- услуги по хранению вещей;

- консультационные услуги;

- доходы от продажи невыкупленного имущества, направляемые на уплату процентов по займу (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Деньги, а также иное имущество, полученные в счет погашения займа, не являются доходом по налогу на прибыль, соответственно налог с них не уплачивается (пп.10 п.1 ст. 251 НК РФ).

К необходимым расходам при деятельности ломбарда относят страхование вещи, переданной в залог по договору займа, на полную сумму оценки ТМЦ (п. 3 ст. 358 ГК РФ).

Налог на добавленную стоимость

По общему правилу проценты по договору займа, равно как и само погашение займа не является объектом по налогу на добавленную стоимость (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Таким образом уплачивать НДС с таких операций не нужно.

Однако, если ломбард оказывает услуги по хранению ценностей, консультационные услуги, то они подлежат налогообложению по НДС. Заплатить налог также необходимо при продаже невостребованного имущества. НДС начисляется с разницы между доходом от продажи ТМЦ и суммой требований по договору займа.

В ситуации, когда у ломбарда есть операций, которые облагаются и не облагаются НДС, организации необходимо вести раздельный учет. В любом случае даже если ломбард ведет деятельность, с которой НДС не уплачивается, организации необходимо подавать нулевые декларации по налогу. При этом в разделе 7 декларации по НДС указываются доходы, освобождаемые от НДС, и суммы, которые не подлежат вычету.

Отчетность ломбардов

Ломбардам необходимо оформлять как стандартную отчетность (бухгалтерскую и налоговую), так и дополнительную специальную. Последняя направляется в Центробанк России, а по отдельным операциям – еще и в Росфинмониторинг.

В Центробанк России подается три обязательных отчета:

• о деятельности хозяйствующего субъекта (ежеквартально, с нарастающим итогом по году) – до истечения 23 раб. дней с момента завершения отчетного периода. Годовой отчет подается два раза – до истечения 23 рабочих и через 90 календарных дней после завершения года. К годовому отчету перед Банком России в обязательном порядке прикладывается комплект бухгалтерской отчетности, что следует из Указания Центробанка №3927-У, датированного 30.12.2015 г. (актуальная редакция принята 23.04.2019 г.);
• о штатном составе руководства (ежегодно или в случае кадровых изменений в руководящем персонале организации) – до истечения 23 раб. дней после завершения года или с момента кадровых перестановок. Необходимость подачи отчета установлена приведенным выше Указанием Центробанка;
• об операциях с наличными денежными средствами (ежемесячно, форма отчета – 040001) – не позднее 15 рабочего дня с момента окончания отчетного периода. Документ подается в соответствии с положениями Указания Банка России №4263-У, принятого 13.01.2017 г.

Необходимость отчитываться перед Росфинмониторингом возникает при совершении двух типов операций:

• подлежащих обязательному контролю (согласно положениям №115-ФЗ, подписанного 07.08.2001 г., статья 6);
• вызывающих подозрение в осуществлении с целью финансирования терроризма и/или обналичивания денежных средств.

Указанные сведения направляются в течение 3- х рабочих дней, после совершения операции или ее выявления. Также в Росфинмонитронг нужно сообщать о результатах проверки своих клиентов и выявления лиц, в отношении которых должны быть применены или уже используются блокировка средств или имущества, а также о принятых мерах по их заморозке.

Все отчеты и сведения направляются в Банк России и Росфинмониторинг электронно с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи. Следовательно,  при открытии ломбарда нужно зарегистрировать личные кабинеты на сайтах указанных организаций. Санкции за не сдачу такой отчетности (сведений), либо нарушения порядка сроков ее представления крайне велики - до 700 тыс. руб.

Чтобы избежать больших штрафов и представлять отчеты в срок и без ошибок, доверьте ведение бухучета и сдачу отчетности ломбарда специалистам компании «Балиот».